Индивидуальный предприниматель (ИП) – одна из распространенных форм организации ювелирного бизнеса. В данной статье мы рассмотрим основные правовые и налоговые особенности деятельности индивидуальных предпринимателей. А также ответим на наиболее часто встречающиеся вопросы читателей по данной теме, присланные ими в редакцию нашего журнала.

Общие правила

Согласно ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. К предпринимательской деятельности ИП применяются общие правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если из закона или существа правоотношений не вытекает иное.

Обратите внимание: в России зарегистрироваться и вести деятельность в качестве ИП могут не только граждане РФ, но и не ограниченные в дееспособности граждане иностранных государств.

Основные преимущества деятельности ИП по сравнению с юридическими лицами: более простая процедура государственной регистрации, упрощенный порядок ведения учета и отчетности, некоторые льготы, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), – более подробно об этом в статье будет написано далее.

Это важно: в данный момент из практики следует, что налоговые проверки индивидуальных предпринимателей происходят все-таки реже, чем налоговые проверки юридических лиц.

Имущественная ответственность

Существенной особенностью ИП является то, что он отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

К имуществу, на которое не может быть обращено взыскание по долгам ИП, относится, в частности, принадлежащее ИП на праве собственности:

– жилое помещение для проживания ИП и членов его семьи, если такое помещение является единственным пригодным для постоянного проживания помещением (кроме предмета ипотеки, взыскание на который может обращаться);

– земельный участок, на котором расположено вышеуказанное жилое помещение (кроме случаев, когда такой участок является предметом ипотеки);

– вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и т.п.), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши, а также продукты питания и деньги на общую сумму не менее установленного прожиточного минимума;

– предметы обычной домашней обстановки.

Обратите внимание: несмотря на вышеизложенное, имущественные интересы членов семьи индивидуального предпринимателя могут существенно пострадать в случае наличия у ИП долгов или возбуждения в отношении ИП процедуры банкротства. Дело в том, что согласно ст. 33 Семейного кодекса Российской Федерации (СК РФ) имущество супругов является их совместной собственностью.

Почему вопрос о собственности супругов, – особенно лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью, – не следует оставлять без внимания? Дело в том, что «к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности… Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства». (ст. 34 СК РФ)

Это важно: кредиторы вправе предъявить требование о разделе общего имущества для обращения взыскания на долю одного из супругов (ст. 38 СК РФ). При разделе доли супругов в общем имуществе признаются равными. Однако семейное законодательство предоставляет супругам право заключить нотариально удостоверенный брачный договор, устанавливающий другие условия: например, долевую (в определенных долях) или раздельную собственность на соответствующее имущество.

Рекомендация специалистов: лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью, следует оптимально урегулировать имущественные вопросы, в том числе с помощью брачного договора, до того, как их неурегулированность создаст сложности самим предпринимателям и членам их семей.

Индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, в течение одного года не может быть вновь зарегистрирован в качестве ИП. Признаки, в большинстве случаев достаточные для принятия судом заявления о банкротстве должника – физического лица, таковы:

– размер задолженности – 100 тыс. руб. и более;

– срок неисполнения обязательства – 3 месяца;

– требование заявителя должно быть подтверждено вступившим в законную силу решением суда.

При таких обстоятельствах, а также с учетом особенностей имущественной ответственности, о которых рассказано выше, индивидуальным предпринимателям желательно очень аккуратно относиться к исполнению своих обязательств.

Порядок государственной регистрации

Государственная регистрация ИП производится в налоговом органе – туда необходимо подать заявление установленной формы с указанием в нем видов предпринимательской деятельности. Виды деятельности лучше указать «с запасом на перспективу развития»! Подпись на заявлении удостоверяется у нотариуса. К заявлению обычно прилагается квитанция об оплате госпошлины, копии паспорта ИП и его свидетельства ИНН.

Это важно: не забудьте вместе с заявлением о госрегистрации одновременно подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (УСН), если она вам удобна. Иначе придется использовать обычную систему налогообложения до конца текущего года – ведь возможность подать подобное заявление у действующих ИП есть только в период с 1 октября по 30 ноября, а сам переход возможен лишь с 1 января следующего года.

Перед началом деятельности ИП также должен:

– встать на учет в ПФР, ФСС и ОМС;

– получить коды в органе статистики;

– заказать печать;

– открыть счет в банке;

– при необходимости приобрести и поставить на учет контрольно-кассовую машину;

– приобрести и заверить в налоговом органе Книгу учета доходов и расходов, журналы для внутреннего учета, различные бланки установленной формы.

Обратите внимание: ИП имеет право использовать наемный труд и заключать с гражданами трудовые или гражданско-правовые договоры, определяя их предмет и условия в рамках действующего законодательства самостоятельно.

Налогообложение

Как уже было сказано, выбор между общей системой и упрощенной системой налогообложения (УСН) предприниматель осуществляет сам.

К положительным сторонам УСН можно отнести:

– освобождение от уплаты ряда налогов;

– более простой учет;

– менее глубокий контроль со стороны налоговых органов в силу необязательности для УСН ряда учетных регистров.

Отрицательными сторонами УСН являются:

– ограничение доходов, при которых возможно применение этой системы;

– то, что покупателям, находящимся на общей системе налогообложения, зачастую неудобны поставщики на УСН, так как их товары, работы и услуги не облагаются НДС (то есть покупатель не может уменьшить свой входящий НДС в этой части).

Это важно: применение единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для некоторых видов деятельности (они определены главой 26.3 НК РФ) обязательно! В рамках НК РФ конкретные виды деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, устанавливаются правовыми актами представительных органов власти каждого региона. Если говорить о ювелирной отрасли, ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту.

ВРЕЗ

Таблица 1. Особенности разных систем налогообложения

Общая система налогообложения	УСН	ЕНВД
Уплачиваются: 1) НДФЛ; 2) налог на имущество физических лиц; 3) НДС; 4) единый социальный налог (ЕСН) и взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых работникам по трудовым договорам, и лицам, привлеченным по гражданско-правовым договорам (ГПД); 5) ЕСН с доходов самого ИП; 6) страховые взносы в ФСС с выплат по трудовым договорам.	Уплачиваются: 1) единый налог (вместо НДФЛ, налога на имущество ИП, используемое им при осуществлении предпринимательской деятельности, НДС при обороте на территории Российской Федерации, ЕСН); 2) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; 3) НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 4) прочие налоги и сборы, если это установлено НК РФ.	Уплачиваются: 1) ЕНВД (вместо НДФЛ, налога на имущество, используемое им при осуществлении предпринимательской деятельности, НДС при обороте на территории Российской Федерации, ЕСН); 2) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; 3) НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 4) прочие налоги и сборы, если это установлено НК РФ.
Ставки по НДФЛ: Общая ставка = 13% Ставка для дивидендов = 9% Ставка для нерезидентов = 30% Ставка для призов и выигрышей от лотерей = 35%	Ставки по УСН: Объект налогообложения «доходы» = 6% от доходов Объект налогообложения «доходы минус расходы» = 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, признаваемых по НК РФ.	Исчисление ЕНВД зависит от вида деятельности (при розничной торговле учитывается площадь торгового зала в кв. м) и показателей базовой доходности в месяц. Базовая доходность корректируется на коэффициенты. Ставка ЕНВД = 15% от величины вмененного дохода.

Вопросы читателей

Вопрос № 1

В каких случаях индивидуальный предприниматель обязан применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД)?

Система налогообложения в виде ЕНВД установлена НК РФ для отдельных видов деятельности. Общий их перечень содержится в пункте 2 ст. 346.26 НК РФ. В него включена и «Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту». Но так как в каждом регионе местные органы имеют право сократить вышеназванный перечень, рекомендуется уточнить, для каких видов деятельности введена система налогообложения в виде ЕНВД в конкретном субъекте РФ.

Вопрос № 2

В случае применения УСН (при объекте налогообложения «доходы минус расходы») необходимо ли ИП, использующему в своей деятельности автотранспорт, вести путевые листы для того, чтобы уменьшать в целях налогообложения валовой доход на расходы по ГСМ и эксплуатации автомобиля?

Ответ: с учетом подходов налоговых органов рекомендуется вести путевые листы или маршрутную книгу, в которой указываются маршрут, показания спидометра, время поездки, производственная цель поездки.

Вопрос № 3

В каких случаях индивидуальный предприниматель имеет право не применять контрольно-кассовую технику (ККТ)?

Ответ: в данном случае необходимо руководствоваться Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и/или расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон «О применении ККТ»). Пункт 2 Закона «О применении ККТ» устанавливает: «организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности».

Обратите внимание: соответствующую деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками ЕНВД, регулирует пункт 2.1 Закона «О применении ККТ» (введен в действие Федеральным законом от 17.07.2009 № 162-ФЗ). Осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ они могут при условии выдачи по требованию покупателя товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:

– наименование документа;

– порядковый номер документа, дату его выдачи;

– наименование организации или ФИО индивидуального предпринимателя;

– ИНН, присвоенный организации или индивидуальному предпринимателю;

– наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

– сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами или с использованием платежной карты, в рублях;

– должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Это важно: исключений из пункта 2.1 Закона «О применении ККТ» для ИП и предприятий, осуществляющих розничную торговлю ювелирными изделиями, не установлено. Но для надежности лучше обратиться в свою налоговую инспекцию с запросом – в нем необходимо попросить налоговый орган подтвердить, что конкретный ИП (или предприятие), осуществляющий розничную торговлю ювелирными изделиями и применяющий ЕНВД, вправе осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ.

Вопрос № 4

Обязан ли индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, вести кассовую книгу?

Ответ: предприятия и ИП, применяющие УСН, согласно п. 4 ст. 346.1 НК РФ обязаны соблюдать действующий порядок ведения кассовых операций (в том числе вести кассовую книгу) и при наличных расчетах применять ККТ.

Редакция журнала «Навигатор ювелирной торговли» и специалисты ЗАО «БЮРО КОНСУЛЬТАЦИЙ «ПАГ» готовы помочь разобраться в законодательстве и его изменениях владельцам, руководителям и сотрудникам предприятий, работающих в ювелирной отрасли. Если у вас возникли вопросы – пишите главному редактору (e-mail: glavred@njt.ru). В следующих номерах журнала или на семинарах мы постараемся ответить на ваши вопросы.

Обзор подготовлен ЗАО «БЮРО КОНСУЛЬТАЦИЙ «ПАГ» Тел./факс: (495) 662-44-78, 662-44-79 www.pag-group.ru e-mail: bk_pag@pag-group.ru

УСЛУГИ: Ведение дел в судах, юридическое сопровождение бизнеса, консультации по любым отраслям права, налоговые и бухгалтерские проверки, подготовка сделок и других документов (для отдаленных клиентов: работаем по электронной связи и/или по телефону).